Έτος:
2010 Για να διαβάσετε το έγγραφο σε πλήρη προβολή στην οθόνη σας, πατήστε παρακάτω το κουμπί “Fullscreen”
Embedded Scribd iPaper - Requires Javascript and Flash Player
Ο ∆ικηγορικός Σύλλογος Αθηνών, µε την ψήφιση του νόµου 3842/2010 (φορολογικός νόµος), συνέστησε Επιτροπή αποτελούµενη από ειδικούς επιστήµονες ενασχολούµενους µε το φορολογικό δίκαιο, ώστε ν’ αντιµετωπισθούν τα ζητήµατα, πρωτόγνωρα, σε ορισµένες περιπτώσεις που ανέκυψαν µε το νέο νόµο. Μάλιστα προτού καν εκπονηθεί το σχετικό νοµοσχέδιο, η Ολοµέλεια των∆ικηγορικών Συλλόγων, προέβη σε µία πρωτοποριακή επιστηµονική µελέτη για ένα δικαιότερο φορολογικό σύστηµα, υπερβαίνοντας τα στενά όρια του επαγγέλµατός µας, ανταποκρινόµενη στον κοινωνικό ρόλο του δικηγόρου/ νοµικού επιστήµονα. Ωστόσο, το Υπουργείο έσπευσε να προχωρήσει στην ψήφιση του εν λόγω νοµοθετήµατος, χωρίς ουσιαστικά ν’ακούσει τις εµπεριστατωµένες προτάσεις µας. Αλλά αυτές κοινολογήθηκαν σε ειδική επιστηµονική εκδήλωση και έχουν εκδοθεί από τον∆ΣΑ, ώστε ν’αποτελεί ούτως ή άλλως µία σηµαντική παρακαταθήκη και συµβολή για τον νοµοθέτη του µέλλοντος. Εγκαίρως τόσο µε σχετικές εκδηλώσεις, όσο και µε την έκδοση και διανοµή ειδικού εντύπου, ο Σύλλογος προσπάθησε να διευκολύνει την προσαρµογή του δικηγόρου στην υπαγωγή των αµοιβών του στον ΦΠΑ. Σε συνεργασία, λοιπόν, µε τις αρµόδιες διευθύνσεις του Υπουργείου Οικονοµικών η προαναφερόµενη Επιτροπή, που τη συγκρότησαν οι κ.κ. Θεόδωρος Σχινάς και ∆ηµήτριος Βερβεσός, Αντιπρόεδροι ∆ΣΑ, ο κ. Στέλιος Μανουσάκης, Πρόεδρος του ∆ικηγορικού Συλλόγου Πειραιά, και οι συνάδελφοι κ.κ. Γεώργιος Νάσκαρης και ο Στάθης Μπακάλης, κατέληξε σε σχέδιο εγκυκλίου, η οποία και υιοθετήθηκε µε την ΠΟΛ. 1208/29.12.2009, ήτοι προ της έναρξης ισχύος του νόµου σχετικά µε τα εισοδήµατα. Κυρίως αντιµετώπισε τα ερµηνευτικά προβλήµατα που µπορούσαν να προκύψουν από την διάταξη του άρθρου 6 παρ. 9 του νέου φορολογικού νόµου, αναφερόµενο στο χρόνο κτήσης του εισοδήµατος. Με αυτόν τον τρόπο, είναι πλέον ευκρινείς οι υποχρεώσεις των δικηγόρων/ φορολογουµένων ως προς την τήρηση των φορολογικών βιβλίων και στοιχείων, για να µην δύναται ο δικηγόρος να είναι έρµαιο στην αυθαίρετη πολλές φορές ερµηνεία από τις Αρχές και τα όργανά αυτών, καθώς πρώτιστη µέριµνα είναι ο σεβασµός και η διατήρηση της αξιοπρέπειάς µας. ∆ΗΜΗΤΡΙΟΣ Χ. ΠΑΞΙΝΟΣ
ΠΡΟΕ∆ΡΟΣ ∆ΙΚΗΓΟΡΙΚΟΥ ΣΥΛΛΟΓΟΥ ΑΘΗΝΩΝ
Αγαπητοί συνάδελφοι,
1
«Εφαρµογή των διατάξεων του Κ.Β.Σ. στους δικηγόρους, µετά την ισχύ του ν. 3842/2010»
Με αφορµή γραπτά και προφορικά ερωτήµατα σχετικά µε το αντικείµενο του θέµατος, σας γνωρίζουµε τα εξής: Ως γνωστόν, µε τις διατάξεις του ν. 3842/2010 (ΦΕΚ 58 Α΄) επήλθαν ορισµένες τροποποιήσεις σχετικά µε τη φορολογική αντιµετώπιση των δικηγορικών υπηρεσιών και ειδικότερα:
1. Γενικά
1.1. Με την παράγραφο 9 του άρθρου 6 του προαναφερόµενου νόµου τροποποιήθηκε ο χρόνος κτήσης του εισοδήµατος από υπηρεσίες ελευθερίου επαγγέλµατος (δικηγόροι, ιατροί, οικονοµολόγοι, πολιτικοί µηχανικοί κλπ.) και από 1.1.2011, χρόνος κτήσης του εισοδήµατος θεωρείται ο χρόνος κατά τον οποίο παρασχέθηκαν οι σχετικές υπηρεσίες, αντί του χρόνου κτήσης του εισοδήµατος µε την είσπραξη των αµοιβών που ισχύει µέχρι 31.12.2010. Οδηγίες για την εφαρµογή των υπόψη διατάξεων δόθηκαν µε την εγκύκλιο ΠΟΛ. 1135/4.10.2010.
1.2. Με την παράγραφο 22 του άρθρου 19 του προαναφερόµενου νόµου εναρµονίστηκε ο χρόνος έκδοσης των αποδείξεων παροχής υπηρεσιών από τους ασκούντες ελευθέριο επάγγελµα µε το χρόνο κτήσης του εισοδήµατος. Οδηγίες για την εφαρµογή των υπόψη διατάξεων δόθηκαν µε την εγκύκλιο ΠΟΛ. 1091/14.6.2010. 1.3. Με την παράγραφο 3 του άρθρου 62 του προαναφερό-
2
Με την παράγραφο 22 του άρθρου 19 του ν. 3842/2010 αντικαταστάθηκε το τέταρτο εδάφιο της παραγράφου 3 του άρθρου 13 του Κ.Β.Σ. και εναρµονίστηκε ο χρόνος έκδοσης των αποδείξεων παροχής υπηρεσιών των ασκούντων ελευθέριο επάγγελµα, κατονοµαζόµενο στην παράγραφο 1 του άρθρου 48 του ν. 2238/1994, µε το χρόνο έκδοσης των αποδείξεων και των λοιπών περιπτώσεων παροχής υπηρεσιών όλων των επιτηδευµατιών, κατά τα ειδικότερα οριζόµενα µε τις διατάξεις της παραγράφου 14 του άρθρου 12 του Κ.Β.Σ., πλην της περίπτωσης είσπραξης των σχετικών αµοιβών τους από το ∆ηµόσιο και τα Ν.Π.∆.∆., όπου η απόδειξη εξακολουθεί να εκδίδεται µε κάθε επαγγελµατική τους είσπραξη. Οδηγίες εφαρµογής των υπόψη διατάξεων, οι οποίες καταλαµβάνουν όλους τους ελεύθερους επαγγελµατίες και εποµένως και τους δικηγόρους, δόθηκαν µε την εγκύκλιο ΠΟΛ. 1091/14.6.2010. Ειδικά, όµως, για τους δικηγόρους λόγω των ιδιαιτεροτήτων του επαγγέλµατός τους, παρέχονται διευκρινίσεις για το χρόνο έκδοσης των Α.Π.Υ. στις ακόλουθες ειδικές περιπτώσεις.
3
2. Χρόνος έκδοσης αποδείξεων παροχής υπηρεσιών - Ειδικές περιπτώσεις
µενου νόµου καταργήθηκε η απαλλαγή από το φόρο προστιθέµενης αξίας των υπηρεσιών των δικηγόρων και από 1.7.2010, οι υπηρεσίες αυτές υπάγονται σε Φ.Π.Α. µε τον κανονικό συντελεστή (23%). Οδηγίες για την εφαρµογή των υπόψη διατάξεων δόθηκαν µε την εγκύκλιο ΠΟΛ. 1100/24.6.2010. Ενόψει των ανωτέρω νοµοθετικών ρυθµίσεων και σε συνέχεια των οδηγιών που δόθηκαν µε τις προαναφερόµενες εγκυκλίους, λαµβάνοντας υπόψη και τις ιδιαιτερότητες του δικηγορικού επαγγέλµατος, παρέχουµε επιπλέον τις ακόλουθες διευκρινίσεις, όσον αφορά θέµατα εφαρµογής των διατάξεων του Κ.Β.Σ.
2.1. Έκδοση γραµµατίων προείσπραξης δικηγορικών συλλόγων Όταν για τη διενέργεια δικονοµικών πράξεων ή την παράσταση του δικηγόρου σε συµβολαιογραφική πράξη απαιτείται η έκδοση γραµµατίου προείσπραξης της αµοιβής του, από τον οικείο δικηγορικό σύλλογο, η απόδειξη παροχής υπηρεσιών εκδίδεται στο χρόνο της έκδοσης του γραµµατίου, δεδοµένου ότι η προείσπραξη αυτή συνιστά προαπαίτηση αµοιβής, προκειµένου να παρασχεθούν οι δικηγορικές υπηρεσίες. Παράδειγµα. ∆ικηγόρος συµφωνεί µε πελάτη του τον έλεγχο τίτλων και την παράστασή του σε συµβολαιογραφική πράξη αγοράς ακινήτου. Το γραµµάτιο προείσπραξης της ελάχιστης προβλεπόµενης αµοιβής, ενόψει της υπογραφής του συµβολαίου, εκδίδεται από τον οικείο δικηγορικό σύλλογο στις 25 Ιανουαρίου 2011. Στο χρόνο αυτό (25.1.2011) θα εκδοθεί και η σχετική Α.Π.Υ..
4
2.2. Εργολαβικό συµβόλαιο (εργολαβικό δίκης) ● Όταν, µεταξύ του δικηγόρου και του εντολέα του, έχει συναφθεί εργολαβικό συµβόλαιο (εργολαβικό δίκης), όταν δηλαδή η αµοιβή του δικηγόρου εξαρτάται από την έκβαση της δίκης π.χ. ως ποσοστό επί του αντικειµένου αυτής, η Α.Π.Υ. εκδίδεται µε την εκτέλεση της απόφασης του δικαστηρίου, ήτοι µε την καταβολή στον πελάτη του δικηγόρου του επιδικασθέντος ποσού, οπότε και η αµοιβή του δικηγόρου καθίσταται απαιτητή. Παράδειγµα. ∆ικηγόρος συνάπτει τον Φεβρουάριο του 2011 εργολαβικό µε πελάτη του για διεκδίκηση αποζηµίωσης ύψους 30.000 ευρώ και η αµοιβή του ορίζεται στο 10% της επιδικασθησόµενης αποζηµίωσης. Η υπόθεση τελεσιδικεί στις 10 Μαρτίου 2013 για ποσό αποζηµίωσης 12.000 ευρώ, ενώ η καταβολή του επιδικασθέντος ποσού στον πελάτη του δικηγόρου πραγµατοποιείται στις 23 Απριλίου 2014. Ο δικηγόρος εκδίδει την Α.Π.Υ. στις 23 Απριλίου 2014 µε αξία 1.200 ευρώ (12.000 x 10% = 1.200). ● Ειδικά, για τα εργολαβικά συµβόλαια, τα οποία έχουν συνα-
2.3. Παροχή δικηγορικών υπηρεσιών όταν το απαιτητό της αµοιβής εξαρτάται µόνο από το (θετικό) αποτέλεσµα της υπόθεσης Στην περίπτωση παροχής δικηγορικών υπηρεσιών που το απαιτητό της αµοιβής εξαρτάται µόνο από το θετικό αποτέλεσµα της υπόθεσης, η Α.Π.Υ. εκδίδεται στο χρόνο αυτό, δηλαδή στο χρόνο που πληρούται η αίρεση περί της θετικής έκβασης, οπότε και καθίσταται πλέον απαιτητή η αµοιβή για την υπηρεσία που παρασχέθηκε. Παράδειγµα 1. ∆ικηγόρος συµφωνεί µε ανώνυµη εταιρεία κατ’ αποκοπή αµοιβή 9.000 ευρώ για νοµική υποστήριξη στη διαδικασία εισαγωγής της στο Χρηµατιστήριο Αξιών Αθηνών (Χ.Α.Α.), µε την προϋπόθεση ότι θα πραγµατοποιηθεί η εισαγωγή. Οι δικηγορικές υπηρεσίες αρχίζουν να παρέχονται την 1η Ιουλίου του 2011 και η εισαγωγή στο Χ.Α.Α. εγκρίνεται στις 20 Μαρτίου του 2012. Η δικηγορική υπηρεσία ολοκληρώνεται µε την έγκριση της εισαγωγής, ήτοι στις 20 Μαρτίου του 2012 και στον ίδιο χρόνο εκδίδεται και η σχετική Α.Π.Υ. για το σύνολο του ποσού, ανεξαρτήτως εάν εισπραχθεί ή όχι το αντάλλαγµα. Αυτονόητο είναι ότι σε περίπτωση που δεν εγκριθεί η εισαγωγή δεν εκδίδεται
5
φθεί πριν την 1.1.2011, η σχετική Α.Π.Υ. εκδίδεται από το δικηγόρο µε την είσπραξη της οφειλόµενης αµοιβής. Παράδειγµα. ∆ικηγόρος έχει συνάψει τον Φεβρουάριο του 2007 εργολαβικό µε πελάτη του για διεκδίκηση αποζηµίωσης ύψους 10.000 ευρώ και η αµοιβή του ορίζεται στο 20% της επιδικασθησόµενης αποζηµίωσης. Η υπόθεση τελεσιδικεί στις 10 Μαρτίου 2011 για ποσό αποζηµίωσης 10.000 ευρώ. Η καταβολή του επιδικασθέντος ποσού στον πελάτη του δικηγόρου πραγµατοποιείται στις 11 Ιανουαρίου 2012, ενώ ο δικηγόρος εισπράττει την αµοιβή του στις 28 Ιουλίου 2014. Ο δικηγόρος εκδίδει την Α.Π.Υ. στις 28 Ιουλίου 2014 µε αξία 2.000 ευρώ (10.000 x 20% = 2000).
2.4. Επαναλαµβανόµενες δικηγορικές υπηρεσίες προς τον ίδιο επιτηδευµατία Για τις επαναλαµβανόµενες δικηγορικές υπηρεσίας µέσα στον ίδιο µήνα προς τον ίδιο επιτηδευµατία (π.χ. σε τράπεζα, σε ασφαλιστική επιχείρηση κλπ.) εφαρµογή έχουν οι διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 12 του Κ.Β.Σ., δηλαδή η Α.Π.Υ. εκδίδεται µε ηµεροµηνία το τέλος κάθε µήνα και µέχρι τη δέκατη πέµπτη (15η) ηµέρα του επόµενου µήνα, για τις παρεχόµενες υπηρεσίες του µήνα που αφορούν, χωρίς να αποκλείεται η έκδοση Α.Π.Υ. και σε µικρότερα χρονικά διαστήµατα (π.χ. εβδοµάδα, δεκαπενθήµερο κλπ.). Παράδειγµα. ∆ικηγόρος συνεργάζεται, ως εξωτερικός συνεργάτης, µε τράπεζα, για λογαριασµό της οποίας διενεργεί προσηµειώσεις σε ακίνητα προς εξασφάλιση χορηγούµενων δανείων. Ως έναρξη της συνεργασίας τους ορίζεται η 1.10.2011. Το µήνα Οκτώβριο διενεργεί επτά προσηµειώσεις και το µήνα Νοέµβριο εννέα. Η Α.Π.Υ., για τις επαναλαµβανόµενες δικηγορικές υπηρεσίες (επτά προσηµειώσεις) του µήνα Οκτωβρίου εκδίδεται, το αργότερο, µε ηµεροµηνία την 31.10.2011 και µέχρι την 15.11.2011
6
Α.Π.Υ. Παράδειγµα 2. ∆ικηγόρος αναλαµβάνει υπόθεση για λογαριασµό πελάτη του και συµφωνεί επιπλέον αµοιβή 2.000 ευρώ, πέραν της ελάχιστης των 700 ευρώ, υπό την προϋπόθεση ότι η υπόθεση θα κριθεί υπέρ του πελάτη του, µε βάση την συµφωνία τους. Το γραµµάτιο προείσπραξης µε την ελάχιστη αµοιβή (700 ευρώ) εκδίδεται από το δικηγορικό σύλλογο στις 15 Ιουνίου 2011, οπότε εκδίδεται και η σχετική Α.Π.Υ. ενώ η εκτελεστή απόφαση του δικαστηρίου, η οποία είναι θετική για τον πελάτη του δικηγόρου, εκδίδεται στις 20 Ιανουαρίου 2012, χρόνος που ολοκληρώνεται η παρασχεθείσα υπηρεσία και καθίσταται απαιτητή η επιπλέον αµοιβή των 2.000 ευρώ, οπότε και εκδίδεται η σχετική Α.Π.Υ.
ενώ η Α.Π.Υ. για το µήνα Νοέµβριο εκδίδεται, το αργότερο, µε ηµεροµηνία την 31.11.2011 και µέχρι την 15.12.2011. Με την εγκύκλιο 1014038/251/Α0012/ΠΟΛ. 1035/9.2.2001, η οποία εξακολουθεί να ισχύει, έγινε δεκτό ότι, ακαθάριστο έσοδο των δικηγόρων στη φορολογία εισοδήµατος, στις περιπτώσεις που κατά την προείσπραξη των αµοιβών τους, για τις οποίες εκδίδονται γραµµάτια προείσπραξης από τους δικηγορικούς συλλόγους, διενεργείται παρακράτηση από τους συλλόγους, θεωρείται η καθαρή αµοιβή, δηλαδή η συνολική αµοιβή αφού αφαιρεθούν οι κρατήσεις του δικηγορικού συλλόγου. Επίσης, διευκρινίστηκε ότι, οι δικηγορικοί σύλλογοι θα προβαίνουν σε παρακράτηση φόρου µε συντελεστή 15% σε εκείνα τα ποσά των δικηγορικών αµοιβών από τα οποία θα έχουν αφαιρεθεί οι προαναφερόµενες κρατήσεις και ότι, όταν ο εντολέας του δικηγόρου είναι υπόχρεος κατά νόµο να προβαίνει σε παρακράτηση φόρου και καταβάλλει στο δικηγόρο αµοιβή µεγαλύτερη από την ελάχιστη αµοιβή που αναγράφεται στο οικείο γραµµάτιο προείσπραξης, τότε στο επιπλέον ποσό ο εντολέας θα παρακρατεί φόρο µε συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%). Ακόµη, µε την εγκύκλιο ΠΟΛ. 1100/24.6.2010, µε την οποία δόθηκαν οδηγίες για την εφαρµογή του φόρου προστιθέµενης αξίας στις δικηγορικές υπηρεσίες, διευκρινίστηκε ότι, όσον αφορά τους δικηγόρους, υπάγεται στο φόρο το συνολικό ποσό που καταβάλλεται ως προείσπραξη στους δικηγορικούς συλλόγους σε όσες περιπτώσεις αυτό προβλέπεται, όπως επίσης και κάθε άλλο ποσό που εισπράττεται συµπληρωµατικά ή ανεξάρτητα και αυτοτελώς από αυτό ως αµοιβή για τις παρεχόµενες υπηρεσίες. Κατόπιν των ανωτέρω, στο περιεχόµενο των αποδείξεων παροχής υπηρεσιών, πρέπει να αναγράφονται διακεκριµένα τα εξής
7
3. Περιεχόµενο απόδειξης παροχής υπηρεσιών
ποσά: α) Η ελάχιστη ακαθάριστη αµοιβή (αξία γραµµατίου προείσπραξης), β) Η πρόσθετη αµοιβή (πέραν της ελάχιστης), γ) Ο Φ.Π.Α. (23%) που αναλογεί στην συνολική αµοιβή (ελάχιστη και πρόσθετη), δ) Η κράτηση του δικηγορικού συλλόγου (π.χ. 12%, 35% κλπ.), ε) Η παρακράτηση φόρου εισοδήµατος (15%) από το δικηγορικό σύλλογο, στ) Η παρακράτηση φόρου εισοδήµατος (20%) από λοιπούς υπόχρεους σε παρακράτηση. Επισηµαίνεται ότι, όταν εκδίδεται χειρόγραφη Α.Π.Υ. η αξία της αµοιβής (ελάχιστη και πρόσθετη, συµπεριλαµβανοµένου του Φ.Π.Α.) αναγράφεται και ολογράφως. Ακόµη, σηµειώνεται ότι, όταν η ελάχιστη αµοιβή (µε βάση το γραµµάτιο προείσπραξης) και η πρόσθετη αµοιβή (πέραν της ελάχιστης) καθίστανται απαιτητές σε διαφορετικό χρόνο π.χ. η ελάχιστη κατά την προείσπραξη από το δικηγορικό σύλλογο και η πρόσθετη µε την ολοκλήρωση της παροχής, εκδίδονται δύο ξεχωριστές Α.Π.Υ. Κατωτέρω παρατίθεται υπόδειγµα Απόδειξης Παροχής Υπηρεσιών των δικηγόρων, µε τη διευκρίνιση ότι, ο τρόπος απεικόνισης σ’ αυτήν των δεδοµένων είναι ενδεικτικός και οποιοσδήποτε άλλος τρόπος είναι αποδεκτός (π.χ. διαφορετική σειρά απεικόνισης κλπ.), µε την προϋπόθεση ότι εµφανίζονται τα δεδοµένα αυτά.
8
ΑΠΟ∆ΕΙΞΗ ΠΑΡΟΧΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ
(ΥΠΟ∆ΕΙΓΜΑ)
(αναγράφεται το πληρωτέο ποσό δηλαδή η συνολική αµοιβή µετά Φ.Π.Α.)
Ευρώ Χ.ΧΧΧ,ΧΧ ΧΧΧ,ΧΧ Χ.ΧΧΧ,ΧΧ Χ.ΧΧΧ,ΧΧ ΧΧΧ,ΧΧ
ΑΝΑΛΥΣΗ ΑΜΟΙΒΗΣ ΕΛΑΧΙΣΤΗ ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΗ ΑΜΟΙΒΗ
(αξία γραµµατίου προείσπραξης)
ΠΡΟΣΘΕΤΗ ΑΜΟΙΒΗ
(πέραν της ελάχιστης)
Φ.Π.Α. 23%
ΣΥΝΟΛΟ ΑΜΟΙΒΗΣ
(επί του συνόλου της αµοιβής)
ΠΛΗΡΩΤΕΟ ΠΟΣΟ
ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟ∆ΗΜΑΤΟΣ
ΑΝΑΛΥΣΗ ΚΡΑΤΗΣΕΩΝ ΚΡΑΤΗΣΗ ∆ΙΚΗΓΟΡΙΚΟΥ ΣΥΛΛΟΓΟΥ
Χ.ΧΧΧ,ΧΧ ΧΧΧ,ΧΧ ΧΧ,ΧΧ ΧΧ,ΧΧ
(από το δικηγορικό σύλλογο) (15% x (ελάχιστη αµοιβή κρατήσεις δικηγορικού συλλόγου))
υπόχρεους σε παρακράτηση) (20% x πρόσθετη αµοιβή)
ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟ∆ΗΜΑΤΟΣ (από λοιπούς
4. Τρόπος καταχώρησης στα τηρούµενα βιβλία του Κ.Β.Σ.
Η καταχώρηση στα βιβλία του Κ.Β.Σ. των Α.Π.Υ. των δικηγόρων, ενόψει και των προαναφεροµένων στην προηγούµενη περίπτωση, διενεργείται ως εξής:
9
α) Βιβλία Β΄ κατηγορίας (εσόδων - εξόδων) Στο βιβλίο εσόδων - εξόδων που τηρείται από το δικηγόρο καταχωρούνται σε ιδιαίτερες στήλες στο σκέλος των εσόδων, για µεν τις ανάγκες τις φορολογίας εισοδήµατος, ως ακαθάριστο έσοδο από παροχή υπηρεσιών, η καθαρή αξία της αµοιβής (συνολική αµοιβή µείον κράτηση δικηγορικού συλλόγου), για δε τις ανάγκες του φόρου προστιθέµενης αξίας, ως φορολογητέα αξία, η συνολική αµοιβή και, ξεχωριστά, ο Φ.Π.Α. που αναλογεί σ’ αυτή. Σηµειώνεται ακόµη ότι, για τις ανάγκες του φόρου προστιθέµενης αξίας, στο σκέλος των εξόδων, καταχωρούνται οι δαπάνες και ανάλογα αν παρέχεται ή δεν παρέχεται δικαίωµα έκπτωσης του Φ.Π.Α. καθώς και ο Φ.Π.Α. που αναλογεί σ’ αυτές (δαπάνες µε δικαίωµα έκπτωσης / δαπάνες χωρίς δικαίωµα έκπτωσης). Σηµειώνεται ότι, δεν απαιτείται να καταχωρούνται διακεκριµένα ο φόρος που παρακρατείται, είτε από το δικηγορικό σύλλογο είτε από τους λοιπούς υπόχρεους σε παρακράτηση, καθώς και η κράτηση του δικηγορικού συλλόγου. β) Βιβλία Γ΄ κατηγορίας (λογιστικά βιβλία) Τα ανωτέρω αναφερόµενα, για τα βιβλία Β΄ κατηγορίας, εφαρµόζονται αναλόγως και για τα βιβλία Γ΄ κατηγορίας. Για το ηµερολογιακό έτος 2011 και εφεξής, στις συγκεντρωτικές καταστάσεις πελατών - προµηθευτών της παραγράφου 1 του άρθρου 20 του Κ.Β.Σ., ως αξία της συναλλαγής, αναγράφεται από τους αντισυµβαλλόµενους (δικηγόρους - πελάτες/επιτηδευµατίες) η συνολική αξία της αµοιβής (συνολική αµοιβή στην οποία δεν συµπεριλαµβάνεταιο Φ.Π.Α.). Ειδικά, για το ηµερολογιακό έτος 2010, οι συγκεντρωτικές καταστάσεις υποβάλλονται µε τον τρόπο που είχε γίνει δεκτός µε την ΠΟΛ. 1220/21.9.2001, δηλαδή ως αξία θα αναγράφεται η κα10
5. Συγκεντρωτικές καταστάσεις
θαρή αµοιβή (συνολική αµοιβή µείον κράτηση δικηγορικού συλλόγου). Για την πληρέστερη κατανόηση των προαναφεροµένων παρατίθενται τα ακόλουθα παραδείγµατα. Παράδειγµα 1. Καταβολή (προείσπραξη από το δικηγορικό σύλλογο) της ελάχιστης ακαθάριστης αµοιβής. Έστω ελάχιστη ακαθάριστη αµοιβή (αξία γραµµατίου προείσπραξης) 1.000 ευρώ. ΑΠΟ∆ΕΙΞΗ ΠΑΡΟΧΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ
ΑΝΑΛΥΣΗ ΑΜΟΙΒΗΣ ΕΛΑΧΙΣΤΗ ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΗ ΑΜΟΙΒΗ
(αξία γραµµατίου προείσπραξης)
6. Παραδείγµατα
(ΥΠΟ∆ΕΙΓΜΑ)
Ευρώ 1.230,00
1.000,00 230,00
Φ.Π.Α. 23%
ΠΛΗΡΩΤΕΟ ΠΟΣΟ
(12% x 1.000)*
ΑΝΑΛΥΣΗ ΚΡΑΤΗΣΕΩΝ ΚΡΑΤΗΣΗ ∆ΙΚΗΓΟΡΙΚΟΥ ΣΥΛΛΟΓΟΥ ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟ∆ΗΜΑΤΟΣ (από το
δικηγορικό σύλλογο) (15% x (1.000-120))
1.230,00 120,00 132,00
* Το ποσοστό παρακράτησης 12% υπέρ του δικηγορικού συλλόγου είναι ενδεικτικό και θα αναγράφεται αυτό που κάθε φορά παρακρατείται από αυτόν.
11
1.
∆ιευκρινίσεις
2.
3. 4.
Παράδειγµα 2. Καταβολή αµοιβής για την οποία δεν απαιτείται προείσπραξη από το δικηγορικό σύλλογο ή όταν απαιτείται πρόσθετη αµοιβή σε µεταγενέστερο χρόνο από την προείσπραξη του δικηγορικού συλλόγου, για την οποία έχει ήδη εκδοθεί Α.Π.Υ. στο χρόνο της προείσπραξης. Έστω αµοιβή 400 ευρώ.
Ακαθάριστο έσοδο από παροχή υπηρεσιών (φορολογία εισοδήµατος), το οποίο καταχωρείται σε ιδιαίτερη στήλη του βιβλίου εσόδων - εξόδων, αποτελεί το ποσό των 880,00 ευρώ (1.000 ευρώ προείσπραξη µείον 120 ευρώ κράτηση δικηγορικού συλλόγου). Φορολογητέα αξία από παροχή υπηρεσιών (φόρος προστιθέµενης αξίας) το οποίο καταχωρείται σε ξεχωριστή στήλη του βιβλίου εσόδων - εξόδων, αποτελεί το ποσό των 1.000,00 ευρώ, ενώ σε ιδιαίτερη στήλη, Φ.Π.Α. 23%, καταχωρείται το ποσό των 230,00 ευρώ. Ως αξία συναλλαγής στις συγκεντρωτικές καταστάσεις πελατών - προµηθευτών, για το ηµερολογιακό έτος 2011 και εφεξής, αναγράφεται το ποσό των 1.000,00 ευρώ (συνολική αµοιβή προ Φ.Π.Α.). Συνολική δαπάνη για τον πελάτη - επιτηδευµατία 1.000,00 ευρώ.
12
ΑΠΟ∆ΕΙΞΗ ΠΑΡΟΧΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ
(ΥΠΟ∆ΕΙΓΜΑ) ΑΝΑΛΥΣΗ ΑΜΟΙΒΗΣ ΕΛΑΧΙΣΤΗ ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΗ ΑΜΟΙΒΗ
(αξία γραµµατίου προείσπραξης)
Ευρώ 492,00 ---------
ΣΥΝΟΛΟ ΑΜΟΙΒΗΣ ΠΛΗΡΩΤΕΟ ΠΟΣΟ
ΠΡΟΣΘΕΤΗ ΑΜΟΙΒΗ (πέραν της ελάχιστης)
Φ.Π.Α. 23% (επί του συνόλου της αµοιβής) ΑΝΑΛΥΣΗ ΚΡΑΤΗΣΕΩΝ ΚΡΑΤΗΣΗ ∆ΙΚΗΓΟΡΙΚΟΥ ΣΥΛΛΟΓΟΥ ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟ∆ΗΜΑΤΟΣ (από το
υπόχρεους σε παρακράτηση) (20% x 400)
400,00 92,00
400,00
492,00 -------
δικηγορικό σύλλογο)
ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟ∆ΗΜΑΤΟΣ (από λοιπούς
-------
80,00
1. Ακαθάριστο έσοδο από παροχή υπηρεσιών (φορολογία εισοδήµατος), το οποίο καταχωρείται σε ιδιαίτερη στήλη του βιβλίου εσόδων - εξόδων, αποτελεί το ποσό των 400,00 ευρώ. 2. Φορολογητέα αξία από παροχή υπηρεσιών (φόρος προστιθέµενης αξίας) το οποίο καταχωρείται σε ξεχωριστή στήλη του βιβλίου εσόδων - εξόδων, αποτελεί το ποσό των 400,00 ευρώ ενώ σε ιδιαίτερη στήλη, Φ.Π.Α. 23%, καταχωρείται το ποσό των 92,00 ευρώ. 3. Ως αξία συναλλαγής στις συγκεντρωτικές καταστάσεις πελατών - προµηθευτών, για το ηµερολογιακό έτος 2011 και εφε13
∆ιευκρινίσεις
Στις περιπτώσεις έκδοσης αποδείξεων παροχής υπηρεσιών από δικηγόρους προς επιτηδευµατίες που περιλαµβάνουν τις προβλεπόµενες ελάχιστες αµοιβές, για τις οποίες εκδίδονται τα αντίστοιχα γραµµάτια προείσπραξης από τους δικηγορικούς συλλόγους, δεν εφαρµόζονται οι διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 18 του Κ.Β.Σ., δεν απαιτείται, δηλαδή, η εξόφληση των υπόψη ποσών από τους λήπτες των εν λόγω Α.Π.Υ. µέσω τραπεζικού λογαριασµού ή µε επιταγή, δεδοµένου ότι ο έλεγχος της απόδειξης της συναλλαγής διασφαλίζεται από τα εκδοθέντα γραµµάτια προείσπραξης. Στις περιπτώσεις, όµως, που η αµοιβή του δικηγόρου υπερβαίνει την ελάχιστη και το υπερβάλλον ποσό είναι 3.000 ευρώ και άνω, η εξόφληση του επιπλέον ποσού από το λήπτη της Α.Π.Υ., γίνεται µέσω τραπεζικού λογαριασµού ή µε επιταγή.
7. Τρόπος εξόφλησης αποδείξεων παροχής υπηρεσιών, για επαγγελµατικές συναλλαγές, αξίας 3.000 ευρώ και άνω.
ξής, αναγράφεται το ποσό των 400,00 ευρώ (συνολική αµοιβή προ Φ.Π.Α.). 4. Συνολική δαπάνη για τον πελάτη - επιτηδευµατία 400,00 ευρώ.
8. Λοιπές διευκρινίσεις
8.1. Αναβολή εκδίκασης της υπόθεσης - Εκδιδόµενα στοιχεία Όταν για διάφορους λόγους π.χ. αναβολή της συζήτησης της υπόθεσης, µαταίωση του συµβολαίου κλπ., θέµα που αποδει14
Επιπλέον των ανωτέρω διευκρινίζονται και τα ακόλουθα:
8.2. ∆ιαδικαστικές ενέργειεςστα πλαίσια ενιαίας εντολής Οι προπαρασκευαστικές ή διαδικαστικές ενέργειες των δικηγόρων, οι οποίες λαµβάνουν χώρα στα πλαίσια εντολής για εκκρεµή δίκη ή συνέχονται αιτιωδώς µ’ αυτή (π.χ. κλήσεις πάσης φύσεως, εξώδικες προσκλήσεις ή δηλώσεις, εκπροσώπηση εντολέως, αναβολές κλπ.), δεν λογίζονται ως επιµέρους τµηµατικές δικηγορικές πράξεις και δεν απαιτείται η έκδοση ιδιαίτερης Α.Π.Υ., εφόσον δεν υφίσταται απαίτηση αµοιβής γι’ αυτές. 8.3. Μέρισµα δικηγόρων Για την είσπραξη του διανεµόµενου µερίσµατος, από µέλη δικηγόρους του οικείου δικηγορικού συλλόγου, από λογαριασµό που έχει συσταθεί για αυτόν το σκοπό, δεν απαιτείται η έκδοση απόδειξης παροχής υπηρεσιών από τους δικηγόρους (ΣτΕ 4083/ 1997). Όµως, επειδή, το ποσό αυτό αποτελεί ακαθάριστο έσοδο που συναθροίζεται µε τα υπόλοιπα ακαθάριστα έσοδα του δικηγόρου, πρέπει να καταχωρείται στα τηρούµενα βιβλία µε βάση τα δικαιολογητικά καταβολής από το δικηγορικό σύλλογο. Ειδικά, στην περίπτωση που ο δικηγόρος εργάζεται αποκλειστικά µε πάγια αντιµισθία και επειδή το εισόδηµά αυτό θεωρείται ότι αποκτάται από µισθωτές υπηρεσίες, δεν είναι δηλαδή υπόχρεος σε τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων του Κ.Β.Σ., το δικαιούµενο µέρισµα εµφανίζεται απ’ ευθείας στον προβλεπόµενο
15
κνύεται µε οποιοδήποτε πρόσφορο τρόπο π.χ. βεβαίωση της αναβολής από το δικαστήριο κλπ., εφόσον ακυρώνεται το εκδοθέν γραµµάτιο προείσπραξης και έχει ήδη εκδοθεί η αντίστοιχη Α.Π.Υ., τότε: α) στους µεν επιτηδευµατίες εκδίδεται πιστωτικό τιµολόγιο, σύµφωνα µε την παράγραφο 13 του άρθρου 12 του Κ.Β.Σ., β) στους δε ιδιώτες, γίνεται δεκτό, να εκδίδεται απόδειξη επιστροφής, στην οποία, εκτός των λοιπών δεδοµένων, αναγράφεται και το ονοµατεπώνυµο και η διεύθυνση του πελάτη καθώς ο α/α της σχετικής Α.Π.Υ.
για τα ελευθέρια επαγγέλµατα κωδικό της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατός του µε βάση τα δικαιολογητικά καταβολής από το δικηγορικό σύλλογο. Το ίδιο ισχύει και στην περίπτωση που ο δικηγόρος αποκτά δικαίωµα άσκησης επαγγέλµατος και εποµένως δικαιούται µέρισµα, αλλά για διάφορους λόγους (π.χ. συνέχιση σπουδών για µεταπτυχιακό) δεν έχει κάνει έναρξη επαγγέλµατος ως δικηγόρος και δεν είναι επιτηδευµατίας από άλλη αιτία. Για τα ανωτέρω µερίσµατα οι δικηγόροι δεν υποβάλλουν συγκεντρωτικές καταστάσεις πελατών, ενώ οι δικηγορικοί σύλλογοι υποβάλλουν συγκεντρωτική κατάσταση προµηθευτών, ανά δικηγόρο, µε τον κωδικό «1» (αντισυµβαλλόµενοι µη υπόχρεοι). Τα ανωτέρω αναφερόµενα (χρόνος και τρόπος έκδοσης Α.Π.Υ., τρόπος καταχώρισης στα βιβλία κλπ.) ισχύουν αναλόγως και για τις δικηγορικές εταιρείες του π.δ. 81/2005 (ΦΕΚ 120 Α΄).
9. ∆ικηγορικές εταιρείες
16
Ο ∆ικηγορικός Σύλλογος Αθηνών, µε την ψήφιση του νόµου 3842/2010 (φορολογικός νόµος), συνέστησε Επιτροπή αποτελούµενη από ειδικούς επιστήµονες ενασχολούµενους µε το φορολογικό δίκαιο, ώστε ν’ αντιµετωπισθούν τα ζητήµατα, πρωτόγνωρα, σε ορισµένες περιπτώσεις που ανέκυψαν µε το νέο νόµο. Μάλιστα προτού καν εκπονηθεί το σχετικό νοµοσχέδιο, η Ολοµέλεια των∆ικηγορικών Συλλόγων, προέβη σε µία πρωτοποριακή επιστηµονική µελέτη για ένα δικαιότερο φορολογικό σύστηµα, υπερβαίνοντας τα στενά όρια του επαγγέλµατός µας, ανταποκρινόµενη στον κοινωνικό ρόλο του δικηγόρου/ νοµικού επιστήµονα. Ωστόσο, το Υπουργείο έσπευσε να προχωρήσει στην ψήφιση του εν λόγω νοµοθετήµατος, χωρίς ουσιαστικά ν’ακούσει τις εµπεριστατωµένες προτάσεις µας. Αλλά αυτές κοινολογήθηκαν σε ειδική επιστηµονική εκδήλωση και έχουν εκδοθεί από τον∆ΣΑ, ώστε ν’αποτελεί ούτως ή άλλως µία σηµαντική παρακαταθήκη και συµβολή για τον νοµοθέτη του µέλλοντος. Εγκαίρως τόσο µε σχετικές εκδηλώσεις, όσο και µε την έκδοση και διανοµή ειδικού εντύπου, ο Σύλλογος προσπάθησε να διευκολύνει την προσαρµογή του δικηγόρου στην υπαγωγή των αµοιβών του στον ΦΠΑ. Σε συνεργασία, λοιπόν, µε τις αρµόδιες διευθύνσεις του Υπουργείου Οικονοµικών η προαναφερόµενη Επιτροπή, που τη συγκρότησαν οι κ.κ. Θεόδωρος Σχινάς και ∆ηµήτριος Βερβεσός, Αντιπρόεδροι ∆ΣΑ, ο κ. Στέλιος Μανουσάκης, Πρόεδρος του ∆ικηγορικού Συλλόγου Πειραιά, και οι συνάδελφοι κ.κ. Γεώργιος Νάσκαρης και ο Στάθης Μπακάλης, κατέληξε σε σχέδιο εγκυκλίου, η οποία και υιοθετήθηκε µε την ΠΟΛ. 1208/29.12.2009, ήτοι προ της έναρξης ισχύος του νόµου σχετικά µε τα εισοδήµατα. Κυρίως αντιµετώπισε τα ερµηνευτικά προβλήµατα που µπορούσαν να προκύψουν από την διάταξη του άρθρου 6 παρ. 9 του νέου φορολογικού νόµου, αναφερόµενο στο χρόνο κτήσης του εισοδήµατος. Με αυτόν τον τρόπο, είναι πλέον ευκρινείς οι υποχρεώσεις των δικηγόρων/ φορολογουµένων ως προς την τήρηση των φορολογικών βιβλίων και στοιχείων, για να µην δύναται ο δικηγόρος να είναι έρµαιο στην αυθαίρετη πολλές φορές ερµηνεία από τις Αρχές και τα όργανά αυτών, καθώς πρώτιστη µέριµνα είναι ο σεβασµός και η διατήρηση της αξιοπρέπειάς µας. ∆ΗΜΗΤΡΙΟΣ Χ. ΠΑΞΙΝΟΣ
ΠΡΟΕ∆ΡΟΣ ∆ΙΚΗΓΟΡΙΚΟΥ ΣΥΛΛΟΓΟΥ ΑΘΗΝΩΝ
Αγαπητοί συνάδελφοι,
1
«Εφαρµογή των διατάξεων του Κ.Β.Σ. στους δικηγόρους, µετά την ισχύ του ν. 3842/2010»
Με αφορµή γραπτά και προφορικά ερωτήµατα σχετικά µε το αντικείµενο του θέµατος, σας γνωρίζουµε τα εξής: Ως γνωστόν, µε τις διατάξεις του ν. 3842/2010 (ΦΕΚ 58 Α΄) επήλθαν ορισµένες τροποποιήσεις σχετικά µε τη φορολογική αντιµετώπιση των δικηγορικών υπηρεσιών και ειδικότερα:
1. Γενικά
1.1. Με την παράγραφο 9 του άρθρου 6 του προαναφερόµενου νόµου τροποποιήθηκε ο χρόνος κτήσης του εισοδήµατος από υπηρεσίες ελευθερίου επαγγέλµατος (δικηγόροι, ιατροί, οικονοµολόγοι, πολιτικοί µηχανικοί κλπ.) και από 1.1.2011, χρόνος κτήσης του εισοδήµατος θεωρείται ο χρόνος κατά τον οποίο παρασχέθηκαν οι σχετικές υπηρεσίες, αντί του χρόνου κτήσης του εισοδήµατος µε την είσπραξη των αµοιβών που ισχύει µέχρι 31.12.2010. Οδηγίες για την εφαρµογή των υπόψη διατάξεων δόθηκαν µε την εγκύκλιο ΠΟΛ. 1135/4.10.2010.
1.2. Με την παράγραφο 22 του άρθρου 19 του προαναφερόµενου νόµου εναρµονίστηκε ο χρόνος έκδοσης των αποδείξεων παροχής υπηρεσιών από τους ασκούντες ελευθέριο επάγγελµα µε το χρόνο κτήσης του εισοδήµατος. Οδηγίες για την εφαρµογή των υπόψη διατάξεων δόθηκαν µε την εγκύκλιο ΠΟΛ. 1091/14.6.2010. 1.3. Με την παράγραφο 3 του άρθρου 62 του προαναφερό-
2
Με την παράγραφο 22 του άρθρου 19 του ν. 3842/2010 αντικαταστάθηκε το τέταρτο εδάφιο της παραγράφου 3 του άρθρου 13 του Κ.Β.Σ. και εναρµονίστηκε ο χρόνος έκδοσης των αποδείξεων παροχής υπηρεσιών των ασκούντων ελευθέριο επάγγελµα, κατονοµαζόµενο στην παράγραφο 1 του άρθρου 48 του ν. 2238/1994, µε το χρόνο έκδοσης των αποδείξεων και των λοιπών περιπτώσεων παροχής υπηρεσιών όλων των επιτηδευµατιών, κατά τα ειδικότερα οριζόµενα µε τις διατάξεις της παραγράφου 14 του άρθρου 12 του Κ.Β.Σ., πλην της περίπτωσης είσπραξης των σχετικών αµοιβών τους από το ∆ηµόσιο και τα Ν.Π.∆.∆., όπου η απόδειξη εξακολουθεί να εκδίδεται µε κάθε επαγγελµατική τους είσπραξη. Οδηγίες εφαρµογής των υπόψη διατάξεων, οι οποίες καταλαµβάνουν όλους τους ελεύθερους επαγγελµατίες και εποµένως και τους δικηγόρους, δόθηκαν µε την εγκύκλιο ΠΟΛ. 1091/14.6.2010. Ειδικά, όµως, για τους δικηγόρους λόγω των ιδιαιτεροτήτων του επαγγέλµατός τους, παρέχονται διευκρινίσεις για το χρόνο έκδοσης των Α.Π.Υ. στις ακόλουθες ειδικές περιπτώσεις.
3
2. Χρόνος έκδοσης αποδείξεων παροχής υπηρεσιών - Ειδικές περιπτώσεις
µενου νόµου καταργήθηκε η απαλλαγή από το φόρο προστιθέµενης αξίας των υπηρεσιών των δικηγόρων και από 1.7.2010, οι υπηρεσίες αυτές υπάγονται σε Φ.Π.Α. µε τον κανονικό συντελεστή (23%). Οδηγίες για την εφαρµογή των υπόψη διατάξεων δόθηκαν µε την εγκύκλιο ΠΟΛ. 1100/24.6.2010. Ενόψει των ανωτέρω νοµοθετικών ρυθµίσεων και σε συνέχεια των οδηγιών που δόθηκαν µε τις προαναφερόµενες εγκυκλίους, λαµβάνοντας υπόψη και τις ιδιαιτερότητες του δικηγορικού επαγγέλµατος, παρέχουµε επιπλέον τις ακόλουθες διευκρινίσεις, όσον αφορά θέµατα εφαρµογής των διατάξεων του Κ.Β.Σ.
2.1. Έκδοση γραµµατίων προείσπραξης δικηγορικών συλλόγων Όταν για τη διενέργεια δικονοµικών πράξεων ή την παράσταση του δικηγόρου σε συµβολαιογραφική πράξη απαιτείται η έκδοση γραµµατίου προείσπραξης της αµοιβής του, από τον οικείο δικηγορικό σύλλογο, η απόδειξη παροχής υπηρεσιών εκδίδεται στο χρόνο της έκδοσης του γραµµατίου, δεδοµένου ότι η προείσπραξη αυτή συνιστά προαπαίτηση αµοιβής, προκειµένου να παρασχεθούν οι δικηγορικές υπηρεσίες. Παράδειγµα. ∆ικηγόρος συµφωνεί µε πελάτη του τον έλεγχο τίτλων και την παράστασή του σε συµβολαιογραφική πράξη αγοράς ακινήτου. Το γραµµάτιο προείσπραξης της ελάχιστης προβλεπόµενης αµοιβής, ενόψει της υπογραφής του συµβολαίου, εκδίδεται από τον οικείο δικηγορικό σύλλογο στις 25 Ιανουαρίου 2011. Στο χρόνο αυτό (25.1.2011) θα εκδοθεί και η σχετική Α.Π.Υ..
4
2.2. Εργολαβικό συµβόλαιο (εργολαβικό δίκης) ● Όταν, µεταξύ του δικηγόρου και του εντολέα του, έχει συναφθεί εργολαβικό συµβόλαιο (εργολαβικό δίκης), όταν δηλαδή η αµοιβή του δικηγόρου εξαρτάται από την έκβαση της δίκης π.χ. ως ποσοστό επί του αντικειµένου αυτής, η Α.Π.Υ. εκδίδεται µε την εκτέλεση της απόφασης του δικαστηρίου, ήτοι µε την καταβολή στον πελάτη του δικηγόρου του επιδικασθέντος ποσού, οπότε και η αµοιβή του δικηγόρου καθίσταται απαιτητή. Παράδειγµα. ∆ικηγόρος συνάπτει τον Φεβρουάριο του 2011 εργολαβικό µε πελάτη του για διεκδίκηση αποζηµίωσης ύψους 30.000 ευρώ και η αµοιβή του ορίζεται στο 10% της επιδικασθησόµενης αποζηµίωσης. Η υπόθεση τελεσιδικεί στις 10 Μαρτίου 2013 για ποσό αποζηµίωσης 12.000 ευρώ, ενώ η καταβολή του επιδικασθέντος ποσού στον πελάτη του δικηγόρου πραγµατοποιείται στις 23 Απριλίου 2014. Ο δικηγόρος εκδίδει την Α.Π.Υ. στις 23 Απριλίου 2014 µε αξία 1.200 ευρώ (12.000 x 10% = 1.200). ● Ειδικά, για τα εργολαβικά συµβόλαια, τα οποία έχουν συνα-
2.3. Παροχή δικηγορικών υπηρεσιών όταν το απαιτητό της αµοιβής εξαρτάται µόνο από το (θετικό) αποτέλεσµα της υπόθεσης Στην περίπτωση παροχής δικηγορικών υπηρεσιών που το απαιτητό της αµοιβής εξαρτάται µόνο από το θετικό αποτέλεσµα της υπόθεσης, η Α.Π.Υ. εκδίδεται στο χρόνο αυτό, δηλαδή στο χρόνο που πληρούται η αίρεση περί της θετικής έκβασης, οπότε και καθίσταται πλέον απαιτητή η αµοιβή για την υπηρεσία που παρασχέθηκε. Παράδειγµα 1. ∆ικηγόρος συµφωνεί µε ανώνυµη εταιρεία κατ’ αποκοπή αµοιβή 9.000 ευρώ για νοµική υποστήριξη στη διαδικασία εισαγωγής της στο Χρηµατιστήριο Αξιών Αθηνών (Χ.Α.Α.), µε την προϋπόθεση ότι θα πραγµατοποιηθεί η εισαγωγή. Οι δικηγορικές υπηρεσίες αρχίζουν να παρέχονται την 1η Ιουλίου του 2011 και η εισαγωγή στο Χ.Α.Α. εγκρίνεται στις 20 Μαρτίου του 2012. Η δικηγορική υπηρεσία ολοκληρώνεται µε την έγκριση της εισαγωγής, ήτοι στις 20 Μαρτίου του 2012 και στον ίδιο χρόνο εκδίδεται και η σχετική Α.Π.Υ. για το σύνολο του ποσού, ανεξαρτήτως εάν εισπραχθεί ή όχι το αντάλλαγµα. Αυτονόητο είναι ότι σε περίπτωση που δεν εγκριθεί η εισαγωγή δεν εκδίδεται
5
φθεί πριν την 1.1.2011, η σχετική Α.Π.Υ. εκδίδεται από το δικηγόρο µε την είσπραξη της οφειλόµενης αµοιβής. Παράδειγµα. ∆ικηγόρος έχει συνάψει τον Φεβρουάριο του 2007 εργολαβικό µε πελάτη του για διεκδίκηση αποζηµίωσης ύψους 10.000 ευρώ και η αµοιβή του ορίζεται στο 20% της επιδικασθησόµενης αποζηµίωσης. Η υπόθεση τελεσιδικεί στις 10 Μαρτίου 2011 για ποσό αποζηµίωσης 10.000 ευρώ. Η καταβολή του επιδικασθέντος ποσού στον πελάτη του δικηγόρου πραγµατοποιείται στις 11 Ιανουαρίου 2012, ενώ ο δικηγόρος εισπράττει την αµοιβή του στις 28 Ιουλίου 2014. Ο δικηγόρος εκδίδει την Α.Π.Υ. στις 28 Ιουλίου 2014 µε αξία 2.000 ευρώ (10.000 x 20% = 2000).
2.4. Επαναλαµβανόµενες δικηγορικές υπηρεσίες προς τον ίδιο επιτηδευµατία Για τις επαναλαµβανόµενες δικηγορικές υπηρεσίας µέσα στον ίδιο µήνα προς τον ίδιο επιτηδευµατία (π.χ. σε τράπεζα, σε ασφαλιστική επιχείρηση κλπ.) εφαρµογή έχουν οι διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 12 του Κ.Β.Σ., δηλαδή η Α.Π.Υ. εκδίδεται µε ηµεροµηνία το τέλος κάθε µήνα και µέχρι τη δέκατη πέµπτη (15η) ηµέρα του επόµενου µήνα, για τις παρεχόµενες υπηρεσίες του µήνα που αφορούν, χωρίς να αποκλείεται η έκδοση Α.Π.Υ. και σε µικρότερα χρονικά διαστήµατα (π.χ. εβδοµάδα, δεκαπενθήµερο κλπ.). Παράδειγµα. ∆ικηγόρος συνεργάζεται, ως εξωτερικός συνεργάτης, µε τράπεζα, για λογαριασµό της οποίας διενεργεί προσηµειώσεις σε ακίνητα προς εξασφάλιση χορηγούµενων δανείων. Ως έναρξη της συνεργασίας τους ορίζεται η 1.10.2011. Το µήνα Οκτώβριο διενεργεί επτά προσηµειώσεις και το µήνα Νοέµβριο εννέα. Η Α.Π.Υ., για τις επαναλαµβανόµενες δικηγορικές υπηρεσίες (επτά προσηµειώσεις) του µήνα Οκτωβρίου εκδίδεται, το αργότερο, µε ηµεροµηνία την 31.10.2011 και µέχρι την 15.11.2011
6
Α.Π.Υ. Παράδειγµα 2. ∆ικηγόρος αναλαµβάνει υπόθεση για λογαριασµό πελάτη του και συµφωνεί επιπλέον αµοιβή 2.000 ευρώ, πέραν της ελάχιστης των 700 ευρώ, υπό την προϋπόθεση ότι η υπόθεση θα κριθεί υπέρ του πελάτη του, µε βάση την συµφωνία τους. Το γραµµάτιο προείσπραξης µε την ελάχιστη αµοιβή (700 ευρώ) εκδίδεται από το δικηγορικό σύλλογο στις 15 Ιουνίου 2011, οπότε εκδίδεται και η σχετική Α.Π.Υ. ενώ η εκτελεστή απόφαση του δικαστηρίου, η οποία είναι θετική για τον πελάτη του δικηγόρου, εκδίδεται στις 20 Ιανουαρίου 2012, χρόνος που ολοκληρώνεται η παρασχεθείσα υπηρεσία και καθίσταται απαιτητή η επιπλέον αµοιβή των 2.000 ευρώ, οπότε και εκδίδεται η σχετική Α.Π.Υ.
ενώ η Α.Π.Υ. για το µήνα Νοέµβριο εκδίδεται, το αργότερο, µε ηµεροµηνία την 31.11.2011 και µέχρι την 15.12.2011. Με την εγκύκλιο 1014038/251/Α0012/ΠΟΛ. 1035/9.2.2001, η οποία εξακολουθεί να ισχύει, έγινε δεκτό ότι, ακαθάριστο έσοδο των δικηγόρων στη φορολογία εισοδήµατος, στις περιπτώσεις που κατά την προείσπραξη των αµοιβών τους, για τις οποίες εκδίδονται γραµµάτια προείσπραξης από τους δικηγορικούς συλλόγους, διενεργείται παρακράτηση από τους συλλόγους, θεωρείται η καθαρή αµοιβή, δηλαδή η συνολική αµοιβή αφού αφαιρεθούν οι κρατήσεις του δικηγορικού συλλόγου. Επίσης, διευκρινίστηκε ότι, οι δικηγορικοί σύλλογοι θα προβαίνουν σε παρακράτηση φόρου µε συντελεστή 15% σε εκείνα τα ποσά των δικηγορικών αµοιβών από τα οποία θα έχουν αφαιρεθεί οι προαναφερόµενες κρατήσεις και ότι, όταν ο εντολέας του δικηγόρου είναι υπόχρεος κατά νόµο να προβαίνει σε παρακράτηση φόρου και καταβάλλει στο δικηγόρο αµοιβή µεγαλύτερη από την ελάχιστη αµοιβή που αναγράφεται στο οικείο γραµµάτιο προείσπραξης, τότε στο επιπλέον ποσό ο εντολέας θα παρακρατεί φόρο µε συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%). Ακόµη, µε την εγκύκλιο ΠΟΛ. 1100/24.6.2010, µε την οποία δόθηκαν οδηγίες για την εφαρµογή του φόρου προστιθέµενης αξίας στις δικηγορικές υπηρεσίες, διευκρινίστηκε ότι, όσον αφορά τους δικηγόρους, υπάγεται στο φόρο το συνολικό ποσό που καταβάλλεται ως προείσπραξη στους δικηγορικούς συλλόγους σε όσες περιπτώσεις αυτό προβλέπεται, όπως επίσης και κάθε άλλο ποσό που εισπράττεται συµπληρωµατικά ή ανεξάρτητα και αυτοτελώς από αυτό ως αµοιβή για τις παρεχόµενες υπηρεσίες. Κατόπιν των ανωτέρω, στο περιεχόµενο των αποδείξεων παροχής υπηρεσιών, πρέπει να αναγράφονται διακεκριµένα τα εξής
7
3. Περιεχόµενο απόδειξης παροχής υπηρεσιών
ποσά: α) Η ελάχιστη ακαθάριστη αµοιβή (αξία γραµµατίου προείσπραξης), β) Η πρόσθετη αµοιβή (πέραν της ελάχιστης), γ) Ο Φ.Π.Α. (23%) που αναλογεί στην συνολική αµοιβή (ελάχιστη και πρόσθετη), δ) Η κράτηση του δικηγορικού συλλόγου (π.χ. 12%, 35% κλπ.), ε) Η παρακράτηση φόρου εισοδήµατος (15%) από το δικηγορικό σύλλογο, στ) Η παρακράτηση φόρου εισοδήµατος (20%) από λοιπούς υπόχρεους σε παρακράτηση. Επισηµαίνεται ότι, όταν εκδίδεται χειρόγραφη Α.Π.Υ. η αξία της αµοιβής (ελάχιστη και πρόσθετη, συµπεριλαµβανοµένου του Φ.Π.Α.) αναγράφεται και ολογράφως. Ακόµη, σηµειώνεται ότι, όταν η ελάχιστη αµοιβή (µε βάση το γραµµάτιο προείσπραξης) και η πρόσθετη αµοιβή (πέραν της ελάχιστης) καθίστανται απαιτητές σε διαφορετικό χρόνο π.χ. η ελάχιστη κατά την προείσπραξη από το δικηγορικό σύλλογο και η πρόσθετη µε την ολοκλήρωση της παροχής, εκδίδονται δύο ξεχωριστές Α.Π.Υ. Κατωτέρω παρατίθεται υπόδειγµα Απόδειξης Παροχής Υπηρεσιών των δικηγόρων, µε τη διευκρίνιση ότι, ο τρόπος απεικόνισης σ’ αυτήν των δεδοµένων είναι ενδεικτικός και οποιοσδήποτε άλλος τρόπος είναι αποδεκτός (π.χ. διαφορετική σειρά απεικόνισης κλπ.), µε την προϋπόθεση ότι εµφανίζονται τα δεδοµένα αυτά.
8
ΑΠΟ∆ΕΙΞΗ ΠΑΡΟΧΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ
(ΥΠΟ∆ΕΙΓΜΑ)
(αναγράφεται το πληρωτέο ποσό δηλαδή η συνολική αµοιβή µετά Φ.Π.Α.)
Ευρώ Χ.ΧΧΧ,ΧΧ ΧΧΧ,ΧΧ Χ.ΧΧΧ,ΧΧ Χ.ΧΧΧ,ΧΧ ΧΧΧ,ΧΧ
ΑΝΑΛΥΣΗ ΑΜΟΙΒΗΣ ΕΛΑΧΙΣΤΗ ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΗ ΑΜΟΙΒΗ
(αξία γραµµατίου προείσπραξης)
ΠΡΟΣΘΕΤΗ ΑΜΟΙΒΗ
(πέραν της ελάχιστης)
Φ.Π.Α. 23%
ΣΥΝΟΛΟ ΑΜΟΙΒΗΣ
(επί του συνόλου της αµοιβής)
ΠΛΗΡΩΤΕΟ ΠΟΣΟ
ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟ∆ΗΜΑΤΟΣ
ΑΝΑΛΥΣΗ ΚΡΑΤΗΣΕΩΝ ΚΡΑΤΗΣΗ ∆ΙΚΗΓΟΡΙΚΟΥ ΣΥΛΛΟΓΟΥ
Χ.ΧΧΧ,ΧΧ ΧΧΧ,ΧΧ ΧΧ,ΧΧ ΧΧ,ΧΧ
(από το δικηγορικό σύλλογο) (15% x (ελάχιστη αµοιβή κρατήσεις δικηγορικού συλλόγου))
υπόχρεους σε παρακράτηση) (20% x πρόσθετη αµοιβή)
ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟ∆ΗΜΑΤΟΣ (από λοιπούς
4. Τρόπος καταχώρησης στα τηρούµενα βιβλία του Κ.Β.Σ.
Η καταχώρηση στα βιβλία του Κ.Β.Σ. των Α.Π.Υ. των δικηγόρων, ενόψει και των προαναφεροµένων στην προηγούµενη περίπτωση, διενεργείται ως εξής:
9
α) Βιβλία Β΄ κατηγορίας (εσόδων - εξόδων) Στο βιβλίο εσόδων - εξόδων που τηρείται από το δικηγόρο καταχωρούνται σε ιδιαίτερες στήλες στο σκέλος των εσόδων, για µεν τις ανάγκες τις φορολογίας εισοδήµατος, ως ακαθάριστο έσοδο από παροχή υπηρεσιών, η καθαρή αξία της αµοιβής (συνολική αµοιβή µείον κράτηση δικηγορικού συλλόγου), για δε τις ανάγκες του φόρου προστιθέµενης αξίας, ως φορολογητέα αξία, η συνολική αµοιβή και, ξεχωριστά, ο Φ.Π.Α. που αναλογεί σ’ αυτή. Σηµειώνεται ακόµη ότι, για τις ανάγκες του φόρου προστιθέµενης αξίας, στο σκέλος των εξόδων, καταχωρούνται οι δαπάνες και ανάλογα αν παρέχεται ή δεν παρέχεται δικαίωµα έκπτωσης του Φ.Π.Α. καθώς και ο Φ.Π.Α. που αναλογεί σ’ αυτές (δαπάνες µε δικαίωµα έκπτωσης / δαπάνες χωρίς δικαίωµα έκπτωσης). Σηµειώνεται ότι, δεν απαιτείται να καταχωρούνται διακεκριµένα ο φόρος που παρακρατείται, είτε από το δικηγορικό σύλλογο είτε από τους λοιπούς υπόχρεους σε παρακράτηση, καθώς και η κράτηση του δικηγορικού συλλόγου. β) Βιβλία Γ΄ κατηγορίας (λογιστικά βιβλία) Τα ανωτέρω αναφερόµενα, για τα βιβλία Β΄ κατηγορίας, εφαρµόζονται αναλόγως και για τα βιβλία Γ΄ κατηγορίας. Για το ηµερολογιακό έτος 2011 και εφεξής, στις συγκεντρωτικές καταστάσεις πελατών - προµηθευτών της παραγράφου 1 του άρθρου 20 του Κ.Β.Σ., ως αξία της συναλλαγής, αναγράφεται από τους αντισυµβαλλόµενους (δικηγόρους - πελάτες/επιτηδευµατίες) η συνολική αξία της αµοιβής (συνολική αµοιβή στην οποία δεν συµπεριλαµβάνεταιο Φ.Π.Α.). Ειδικά, για το ηµερολογιακό έτος 2010, οι συγκεντρωτικές καταστάσεις υποβάλλονται µε τον τρόπο που είχε γίνει δεκτός µε την ΠΟΛ. 1220/21.9.2001, δηλαδή ως αξία θα αναγράφεται η κα10
5. Συγκεντρωτικές καταστάσεις
θαρή αµοιβή (συνολική αµοιβή µείον κράτηση δικηγορικού συλλόγου). Για την πληρέστερη κατανόηση των προαναφεροµένων παρατίθενται τα ακόλουθα παραδείγµατα. Παράδειγµα 1. Καταβολή (προείσπραξη από το δικηγορικό σύλλογο) της ελάχιστης ακαθάριστης αµοιβής. Έστω ελάχιστη ακαθάριστη αµοιβή (αξία γραµµατίου προείσπραξης) 1.000 ευρώ. ΑΠΟ∆ΕΙΞΗ ΠΑΡΟΧΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ
ΑΝΑΛΥΣΗ ΑΜΟΙΒΗΣ ΕΛΑΧΙΣΤΗ ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΗ ΑΜΟΙΒΗ
(αξία γραµµατίου προείσπραξης)
6. Παραδείγµατα
(ΥΠΟ∆ΕΙΓΜΑ)
Ευρώ 1.230,00
1.000,00 230,00
Φ.Π.Α. 23%
ΠΛΗΡΩΤΕΟ ΠΟΣΟ
(12% x 1.000)*
ΑΝΑΛΥΣΗ ΚΡΑΤΗΣΕΩΝ ΚΡΑΤΗΣΗ ∆ΙΚΗΓΟΡΙΚΟΥ ΣΥΛΛΟΓΟΥ ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟ∆ΗΜΑΤΟΣ (από το
δικηγορικό σύλλογο) (15% x (1.000-120))
1.230,00 120,00 132,00
* Το ποσοστό παρακράτησης 12% υπέρ του δικηγορικού συλλόγου είναι ενδεικτικό και θα αναγράφεται αυτό που κάθε φορά παρακρατείται από αυτόν.
11
1.
∆ιευκρινίσεις
2.
3. 4.
Παράδειγµα 2. Καταβολή αµοιβής για την οποία δεν απαιτείται προείσπραξη από το δικηγορικό σύλλογο ή όταν απαιτείται πρόσθετη αµοιβή σε µεταγενέστερο χρόνο από την προείσπραξη του δικηγορικού συλλόγου, για την οποία έχει ήδη εκδοθεί Α.Π.Υ. στο χρόνο της προείσπραξης. Έστω αµοιβή 400 ευρώ.
Ακαθάριστο έσοδο από παροχή υπηρεσιών (φορολογία εισοδήµατος), το οποίο καταχωρείται σε ιδιαίτερη στήλη του βιβλίου εσόδων - εξόδων, αποτελεί το ποσό των 880,00 ευρώ (1.000 ευρώ προείσπραξη µείον 120 ευρώ κράτηση δικηγορικού συλλόγου). Φορολογητέα αξία από παροχή υπηρεσιών (φόρος προστιθέµενης αξίας) το οποίο καταχωρείται σε ξεχωριστή στήλη του βιβλίου εσόδων - εξόδων, αποτελεί το ποσό των 1.000,00 ευρώ, ενώ σε ιδιαίτερη στήλη, Φ.Π.Α. 23%, καταχωρείται το ποσό των 230,00 ευρώ. Ως αξία συναλλαγής στις συγκεντρωτικές καταστάσεις πελατών - προµηθευτών, για το ηµερολογιακό έτος 2011 και εφεξής, αναγράφεται το ποσό των 1.000,00 ευρώ (συνολική αµοιβή προ Φ.Π.Α.). Συνολική δαπάνη για τον πελάτη - επιτηδευµατία 1.000,00 ευρώ.
12
ΑΠΟ∆ΕΙΞΗ ΠΑΡΟΧΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ
(ΥΠΟ∆ΕΙΓΜΑ) ΑΝΑΛΥΣΗ ΑΜΟΙΒΗΣ ΕΛΑΧΙΣΤΗ ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΗ ΑΜΟΙΒΗ
(αξία γραµµατίου προείσπραξης)
Ευρώ 492,00 ---------
ΣΥΝΟΛΟ ΑΜΟΙΒΗΣ ΠΛΗΡΩΤΕΟ ΠΟΣΟ
ΠΡΟΣΘΕΤΗ ΑΜΟΙΒΗ (πέραν της ελάχιστης)
Φ.Π.Α. 23% (επί του συνόλου της αµοιβής) ΑΝΑΛΥΣΗ ΚΡΑΤΗΣΕΩΝ ΚΡΑΤΗΣΗ ∆ΙΚΗΓΟΡΙΚΟΥ ΣΥΛΛΟΓΟΥ ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟ∆ΗΜΑΤΟΣ (από το
υπόχρεους σε παρακράτηση) (20% x 400)
400,00 92,00
400,00
492,00 -------
δικηγορικό σύλλογο)
ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟ∆ΗΜΑΤΟΣ (από λοιπούς
-------
80,00
1. Ακαθάριστο έσοδο από παροχή υπηρεσιών (φορολογία εισοδήµατος), το οποίο καταχωρείται σε ιδιαίτερη στήλη του βιβλίου εσόδων - εξόδων, αποτελεί το ποσό των 400,00 ευρώ. 2. Φορολογητέα αξία από παροχή υπηρεσιών (φόρος προστιθέµενης αξίας) το οποίο καταχωρείται σε ξεχωριστή στήλη του βιβλίου εσόδων - εξόδων, αποτελεί το ποσό των 400,00 ευρώ ενώ σε ιδιαίτερη στήλη, Φ.Π.Α. 23%, καταχωρείται το ποσό των 92,00 ευρώ. 3. Ως αξία συναλλαγής στις συγκεντρωτικές καταστάσεις πελατών - προµηθευτών, για το ηµερολογιακό έτος 2011 και εφε13
∆ιευκρινίσεις
Στις περιπτώσεις έκδοσης αποδείξεων παροχής υπηρεσιών από δικηγόρους προς επιτηδευµατίες που περιλαµβάνουν τις προβλεπόµενες ελάχιστες αµοιβές, για τις οποίες εκδίδονται τα αντίστοιχα γραµµάτια προείσπραξης από τους δικηγορικούς συλλόγους, δεν εφαρµόζονται οι διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 18 του Κ.Β.Σ., δεν απαιτείται, δηλαδή, η εξόφληση των υπόψη ποσών από τους λήπτες των εν λόγω Α.Π.Υ. µέσω τραπεζικού λογαριασµού ή µε επιταγή, δεδοµένου ότι ο έλεγχος της απόδειξης της συναλλαγής διασφαλίζεται από τα εκδοθέντα γραµµάτια προείσπραξης. Στις περιπτώσεις, όµως, που η αµοιβή του δικηγόρου υπερβαίνει την ελάχιστη και το υπερβάλλον ποσό είναι 3.000 ευρώ και άνω, η εξόφληση του επιπλέον ποσού από το λήπτη της Α.Π.Υ., γίνεται µέσω τραπεζικού λογαριασµού ή µε επιταγή.
7. Τρόπος εξόφλησης αποδείξεων παροχής υπηρεσιών, για επαγγελµατικές συναλλαγές, αξίας 3.000 ευρώ και άνω.
ξής, αναγράφεται το ποσό των 400,00 ευρώ (συνολική αµοιβή προ Φ.Π.Α.). 4. Συνολική δαπάνη για τον πελάτη - επιτηδευµατία 400,00 ευρώ.
8. Λοιπές διευκρινίσεις
8.1. Αναβολή εκδίκασης της υπόθεσης - Εκδιδόµενα στοιχεία Όταν για διάφορους λόγους π.χ. αναβολή της συζήτησης της υπόθεσης, µαταίωση του συµβολαίου κλπ., θέµα που αποδει14
Επιπλέον των ανωτέρω διευκρινίζονται και τα ακόλουθα:
8.2. ∆ιαδικαστικές ενέργειεςστα πλαίσια ενιαίας εντολής Οι προπαρασκευαστικές ή διαδικαστικές ενέργειες των δικηγόρων, οι οποίες λαµβάνουν χώρα στα πλαίσια εντολής για εκκρεµή δίκη ή συνέχονται αιτιωδώς µ’ αυτή (π.χ. κλήσεις πάσης φύσεως, εξώδικες προσκλήσεις ή δηλώσεις, εκπροσώπηση εντολέως, αναβολές κλπ.), δεν λογίζονται ως επιµέρους τµηµατικές δικηγορικές πράξεις και δεν απαιτείται η έκδοση ιδιαίτερης Α.Π.Υ., εφόσον δεν υφίσταται απαίτηση αµοιβής γι’ αυτές. 8.3. Μέρισµα δικηγόρων Για την είσπραξη του διανεµόµενου µερίσµατος, από µέλη δικηγόρους του οικείου δικηγορικού συλλόγου, από λογαριασµό που έχει συσταθεί για αυτόν το σκοπό, δεν απαιτείται η έκδοση απόδειξης παροχής υπηρεσιών από τους δικηγόρους (ΣτΕ 4083/ 1997). Όµως, επειδή, το ποσό αυτό αποτελεί ακαθάριστο έσοδο που συναθροίζεται µε τα υπόλοιπα ακαθάριστα έσοδα του δικηγόρου, πρέπει να καταχωρείται στα τηρούµενα βιβλία µε βάση τα δικαιολογητικά καταβολής από το δικηγορικό σύλλογο. Ειδικά, στην περίπτωση που ο δικηγόρος εργάζεται αποκλειστικά µε πάγια αντιµισθία και επειδή το εισόδηµά αυτό θεωρείται ότι αποκτάται από µισθωτές υπηρεσίες, δεν είναι δηλαδή υπόχρεος σε τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων του Κ.Β.Σ., το δικαιούµενο µέρισµα εµφανίζεται απ’ ευθείας στον προβλεπόµενο
15
κνύεται µε οποιοδήποτε πρόσφορο τρόπο π.χ. βεβαίωση της αναβολής από το δικαστήριο κλπ., εφόσον ακυρώνεται το εκδοθέν γραµµάτιο προείσπραξης και έχει ήδη εκδοθεί η αντίστοιχη Α.Π.Υ., τότε: α) στους µεν επιτηδευµατίες εκδίδεται πιστωτικό τιµολόγιο, σύµφωνα µε την παράγραφο 13 του άρθρου 12 του Κ.Β.Σ., β) στους δε ιδιώτες, γίνεται δεκτό, να εκδίδεται απόδειξη επιστροφής, στην οποία, εκτός των λοιπών δεδοµένων, αναγράφεται και το ονοµατεπώνυµο και η διεύθυνση του πελάτη καθώς ο α/α της σχετικής Α.Π.Υ.
για τα ελευθέρια επαγγέλµατα κωδικό της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατός του µε βάση τα δικαιολογητικά καταβολής από το δικηγορικό σύλλογο. Το ίδιο ισχύει και στην περίπτωση που ο δικηγόρος αποκτά δικαίωµα άσκησης επαγγέλµατος και εποµένως δικαιούται µέρισµα, αλλά για διάφορους λόγους (π.χ. συνέχιση σπουδών για µεταπτυχιακό) δεν έχει κάνει έναρξη επαγγέλµατος ως δικηγόρος και δεν είναι επιτηδευµατίας από άλλη αιτία. Για τα ανωτέρω µερίσµατα οι δικηγόροι δεν υποβάλλουν συγκεντρωτικές καταστάσεις πελατών, ενώ οι δικηγορικοί σύλλογοι υποβάλλουν συγκεντρωτική κατάσταση προµηθευτών, ανά δικηγόρο, µε τον κωδικό «1» (αντισυµβαλλόµενοι µη υπόχρεοι). Τα ανωτέρω αναφερόµενα (χρόνος και τρόπος έκδοσης Α.Π.Υ., τρόπος καταχώρισης στα βιβλία κλπ.) ισχύουν αναλόγως και για τις δικηγορικές εταιρείες του π.δ. 81/2005 (ΦΕΚ 120 Α΄).
9. ∆ικηγορικές εταιρείες
16
